Mala škola računovodstva

Mala škola računovodstva

Kultura ulaganja
Računovodstvo je jezik kojim se poduzeće sporazumijeva sa svojom okolinom. Računovodstvena terminologija često nije intuitivna, pa ljudima često bude teško razumjeti njezina osnovna načela.

<!doctype html>

<html lang="hr">

<head>

<meta charset="utf-8">

<meta name="viewport" content="width=device-width, initial-scale=1">

<title>Uvod u računovodstvo: izvori i uporaba sredstava</title>

<style>

:root{

 --ink:#1a1a1a; --sub:#555; --line:#000; --bg:#fff; --accent:#1f3864;

}

body{font-family: Georgia, 'Times New Roman', serif; color:var(--ink); line-height:1.6; max-width:820px; margin:0 auto; padding:32px 20px; background:var(--bg);}

h1{font-family: Arial, Helvetica, sans-serif; font-size:30px; margin:0 0 20px;}

h2{font-family: Arial, Helvetica, sans-serif; font-size:23px; margin:40px 0 14px; border-bottom:2px solid var(--accent); padding-bottom:6px;}

h3{font-family: Arial, Helvetica, sans-serif; font-size:19px; margin:30px 0 10px;}

p{margin:0 0 16px; font-size:17px;}

.lead{font-size:18px; color:var(--sub);}

ol{font-size:17px; margin:0 0 16px; padding-left:24px;}

li{margin-bottom:6px;}

.formula{font-family: Arial, Helvetica, sans-serif; font-weight:bold; font-size:19px; letter-spacing:1px; text-align:center; margin:24px 0; padding:14px; background:#f4f6f9; border-radius:4px;}

figure{margin:28px 0; text-align:center;}

figcaption{font-family: Arial, Helvetica, sans-serif; font-size:14px; color:var(--sub); margin-top:8px; font-weight:bold;}

figure svg{max-width:100%; height:auto;}


table{border-collapse:collapse; width:100%; margin:18px 0 6px; font-family: Arial, Helvetica, sans-serif;}

.uf-table{border:3px solid var(--line);}

.uf-table th{border:3px solid var(--line); background:#fff; font-size:15px; text-transform:uppercase; padding:10px; text-align:center;}

.uf-table td{border-top:3px solid var(--line); border-left:1px solid #999; border-right:1px solid #999; padding:18px 14px; text-align:center; font-size:15px; vertical-align:middle;}

.uf-table td:first-child{border-left:3px solid var(--line);}

.uf-table td:last-child{border-right:3px solid var(--line);}

.uf-table tbody tr:last-child td{border-bottom:3px solid var(--line);}

.uf-table .sub{font-weight:normal; font-size:13px; color:var(--sub);}

.uf-table.rules td.pm{font-size:20px; font-weight:bold; letter-spacing:8px;}

.annot{font-family: Arial, Helvetica, sans-serif; font-size:13px; color:var(--accent); text-align:right; margin:0 0 20px; font-style:italic;}


.bal-table{border:2px solid var(--line); font-size:14.5px;}

.bal-table th{border:2px solid var(--line); background:#eef1f6; padding:8px; text-align:center; font-size:14px;}

.bal-table td{border:1px solid #999; padding:7px 10px;}

.bal-table td.num{text-align:right; white-space:nowrap; width:1%;}

.bal-table tr.total td{border-top:2px solid var(--line); font-weight:bold; background:#f7f8fa;}


.tscheme td{vertical-align:top;}

.tscheme td.side{writing-mode:vertical-rl; transform:rotate(180deg); text-align:center; font-weight:bold; background:#eef1f6; border:2px solid var(--line); width:36px;}

.tscheme td.section-head{text-align:center; font-weight:bold; background:#eef1f6; border:2px solid var(--line); padding:8px;}

.tscheme td.tcell{border:1px solid #999; padding:10px; width:50%;}

.tacc-title{text-align:center; font-weight:bold; font-size:13px; margin-bottom:4px;}

.tacc-line{display:flex; justify-content:space-between; border-top:1px solid #333; padding-top:4px; font-size:13px;}


.ledger td.acct{font-size:13px; line-height:1.4;}

.ledger td.num{text-align:center; font-weight:bold; width:24px;}

.tacc{font-size:13px;}

</style>

</head>

<body>

<h1>Uvod u računovodstvo: izvori i uporaba sredstava</h1>

<p>Računovodstvo je jezik kojim se poduzeće sporazumijeva sa svojom okolinom. Naime, prilikom osnivanja poduzeća dolazi do odvajanja vlasnika kao fizičke osobe od poduzeća kao pravne osobe. Računovodstvena terminologija često nije intuitivna, pa ljudima često bude teško razumjeti njezina osnovna načela.</p>

<p>Kad pogledate čovjeka, on je zapravo dva čovjeka – ima dva oka, dva uha, dvije nosnice, dvije ruke, dvije noge itd. Čovjek je hodajuća ravnoteža. Zamislite sada čovjeka s jednom nogom – njemu bi bilo mnogo teže održati ravnotežu. Isto je i s računovodstvom – ono je ravnoteža u pokretu. Svaku poslovnu promjenu bilježi iz dva kuta, s dvije kamere, gledajući očima svakog od sudionika poslovnog odnosa – odakle novac dolazi i kamo novac odlazi!</p>

<p>Na primjer, kada nekome posudite novac, on vam duguje taj novac, a vi taj novac od njega potražujete. To je vaša imovina (potraživanje), a njegov dug (obveza). Na isti način poduzeće duguje svu imovinu svojim vlasnicima i vjerovnicima, odnosno oni potražuju imovinu od poduzeća (pravne osobe). Zato se stavke imovine knjiže na dugovnoj strani (lijevo), a stavke kapitala i obveza na potražnoj strani (desno).</p>

<h2>Osnovna računovodstvena jednadžba</h2>

<p>Da bi se razumjelo računovodstvo, potrebno je razumjeti formulu izvora i uporabe novca. Povećanje novca posljedica je smanjenja neke druge imovine (prodaje te imovine) ili povećanja kapitala i obveza.</p>

<div class="formula">IZVORI SREDSTAVA&nbsp; = &nbsp;UPORABA SREDSTAVA</div>

<h3>Koja je uporaba novca?</h3>

<p>Uporaba novca je struktura trošenja, ona pokazuje kamo novac odlazi. Postoje dvije mogućnosti trošenja novca – kupnja određene imovine ili tekuća potrošnja.</p>

<h3>Koji su izvori novca?</h3>

<p>Izvori novca pokazuju način financiranja potrošnje, odnosno odakle novac dolazi. To može biti vaša vlastita ušteđevina, posuđeni novac i tekući prihod (plaća).</p>

<p>Sukladno tomu, jednadžba izvora i uporabe novca u proširenom obliku izgleda ovako.</p>

<table class="uf-table">

<thead><tr><th>UPORABA SREDSTAVA</th><th>IZVORI SREDSTAVA</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>IMOVINA<br><span class="sub">(novac, imovina, oprema itd.)</span></td><td>VLASNIKOV NOVAC (NA POČETKU)<br>+<br>POSUĐENI NOVAC</td></tr><tr><td>POTROŠNJA</td><td>PRIHOD (PLAĆA)</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Iz gornje jednadžbe jasno se vidi da je moguće potrošiti samo onoliko novca koliko nam je na raspolaganju. Ni više, ni manje! Ako smo kreditno sposobni, tada možemo trošiti vlastiti novac uvećan za onoliko koliko možemo posuditi (što će smanjiti našu buduću potrošnju), pri čemu sposobnost zaduživanja ovisi o vašoj zaradnoj sposobnosti (prihodu). Isto vrijedi i za poduzeće, s tim da se tekući prihod poduzeća naziva prihodom, a tekuća potrošnja rashodom. Stoga jednadžba izvora i uporabe novca za poduzeće izgleda ovako.</p>

<table class="uf-table">

<thead><tr><th>UPORABA SREDSTAVA</th><th>IZVORI SREDSTAVA</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>IMOVINA<br><span class="sub">(novac, imovina, oprema itd.)</span></td><td>VLASNIČKI KAPITAL (NA POČETKU)<br>+<br>OBVEZE</td></tr><tr><td>+<br>RASHODI</td><td>+<br>PRIHODI</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Na isti način, kupovna moć poduzeća jednaka je zbroju osnovnog (početnog) kapitala, posuđenog kapitala i ostvarenog prihoda od prodaje. To su izvori kapitala poduzeća, koji pokazuju odakle novac dolazi. Poduzeće taj novac može potrošiti na kupnju imovine ili na tekuću potrošnju (rashode). To su uporabe novca, koje pokazuju raspodjelu kapitala, odnosno kamo novac odlazi. Vidimo da pojam trošenja novca, odnosno troška, obuhvaća dva načina trošenja novca. Trošenje novca koje rezultira imovinom i tekuću potrošnju (rashode). Trošenje novca koje rezultira imovinom odnosi se na kupnju imovine ili trošak proizvodnje određene imovine. Naime, ako se novac potroši na kupnju ili proizvodnju imovine, novac zapravo nije potrošen, nego je samo pretvoren u drugi, manje likvidan oblik imovine. Ponovnom prodajom te imovine poduzeće može povratiti novac. Suprotno tomu, tekuća potrošnja odnosi se na potrošnju koja nije izravno povezana s kupnjom ili proizvodnjom imovine, pa se ne može pohraniti niti apsorbirati u neki oblik imovine koji bi se mogao unovčiti. To je jednostavno nepovratno trošenje novca. Mogućnosti trošenja novca prikazane su na sljedećoj slici.</p>

<figure>

<svg xmlns="http://www.w3.org/2000/svg" width="1260" height="838" viewBox="0 0 1260 838" font-family="Calibri, Arial, sans-serif">

 <defs>

  <marker id="arrow1" markerWidth="10" markerHeight="10" refX="8" refY="5" orient="auto">

   <path d="M0,0 L10,5 L0,10 z" fill="#1f3864"/>

  </marker>

 </defs>

 <rect width="1260" height="838" fill="#ffffff"/>


 <!-- MONEY -->

 <rect x="470" y="20" width="300" height="60" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#1f3864" stroke-width="2"/>

 <text x="620" y="57" text-anchor="middle" font-size="20" font-weight="bold" fill="#1f3864">NOVAC</text>


 <!-- arrows from Money -->

 <line x1="530" y1="80" x2="330" y2="145" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>

 <line x1="710" y1="80" x2="960" y2="145" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>


 <!-- INVESTMENT IN ASSETS -->

 <rect x="150" y="150" width="360" height="75" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#1f3864" stroke-width="2"/>

 <text x="330" y="180" text-anchor="middle" font-size="18" font-weight="bold" fill="#1f3864">ULAGANJE U</text>

 <text x="330" y="205" text-anchor="middle" font-size="18" font-weight="bold" fill="#1f3864">IMOVINU</text>


 <!-- CONSUMPTION / EXPENSES -->

 <rect x="800" y="150" width="410" height="75" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#1f3864" stroke-width="2"/>

 <text x="1005" y="180" text-anchor="middle" font-size="18" font-weight="bold" fill="#1f3864">POTROŠNJA / RASHODI</text>

 <text x="1005" y="205" text-anchor="middle" font-size="18" font-weight="bold" fill="#1f3864">RAZDOBLJA</text>


 <!-- arrows from Investment down to Acquisition/Production -->

 <line x1="240" y1="225" x2="180" y2="285" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>

 <line x1="420" y1="225" x2="470" y2="285" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>


 <!-- ACQUISITION OF ASSETS -->

 <rect x="30" y="290" width="290" height="70" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#1f3864" stroke-width="2"/>

 <text x="175" y="320" text-anchor="middle" font-size="17" font-weight="bold" fill="#1f3864">STJECANJE</text>

 <text x="175" y="343" text-anchor="middle" font-size="17" font-weight="bold" fill="#1f3864">IMOVINE</text>


 <!-- PRODUCTION OF ASSETS -->

 <rect x="350" y="290" width="290" height="70" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#1f3864" stroke-width="2"/>

 <text x="495" y="320" text-anchor="middle" font-size="17" font-weight="bold" fill="#1f3864">PROIZVODNJA</text>

 <text x="495" y="343" text-anchor="middle" font-size="17" font-weight="bold" fill="#1f3864">IMOVINE</text>


 <!-- arrows down to Balance sheet box -->

 <line x1="175" y1="360" x2="220" y2="410" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>

 <line x1="495" y1="360" x2="440" y2="410" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>


 <!-- BALANCE SHEET box -->

 <rect x="30" y="415" width="610" height="150" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#1f3864" stroke-width="2"/>

 <text x="335" y="450" text-anchor="middle" font-size="19" font-weight="bold" fill="#1f3864">BILANCA</text>

 <text x="335" y="483" text-anchor="middle" font-size="16" fill="#1f3864">IMOVINA, ZALIHE (SIROVINE, NEDOVRŠENA</text>

 <text x="335" y="506" text-anchor="middle" font-size="16" fill="#1f3864">PROIZVODNJA, GOTOVI PROIZVODI, ROBA),</text>

 <text x="335" y="529" text-anchor="middle" font-size="16" fill="#1f3864">POTRAŽIVANJA, NOVAC…</text>


 <!-- arrow down to Sale box -->

 <line x1="335" y1="565" x2="335" y2="605" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>


 <!-- SALE OF FINISHED GOODS -->

 <rect x="30" y="610" width="610" height="75" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#1f3864" stroke-width="2"/>

 <text x="335" y="653" text-anchor="middle" font-size="18" font-weight="bold" fill="#1f3864">PRODAJA GOTOVIH PROIZVODA</text>


 <!-- arrow from sale box right into net income box -->

 <line x1="640" y1="647" x2="795" y2="580" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>


 <!-- arrow down from consumption box into net income box -->

 <line x1="1005" y1="225" x2="1005" y2="285" stroke="#1f3864" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow1)"/>


 <!-- NET INCOME STATEMENT box -->

 <rect x="800" y="290" width="430" height="470" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#1f3864" stroke-width="2"/>

 <text x="1015" y="335" text-anchor="middle" font-size="19" font-weight="bold" fill="#1f3864">RAČUN DOBITI I</text>

 <text x="1015" y="360" text-anchor="middle" font-size="19" font-weight="bold" fill="#1f3864">GUBITKA</text>


 <text x="1015" y="430" text-anchor="middle" font-size="18" fill="#1f3864">PRIHODI</text>

 <text x="1015" y="465" text-anchor="middle" font-size="18" fill="#1f3864">-</text>

 <text x="1015" y="510" text-anchor="middle" font-size="18" fill="#1f3864">TROŠAK PRODANE ROBE</text>

 <text x="1015" y="545" text-anchor="middle" font-size="18" fill="#1f3864">-</text>

 <text x="1015" y="590" text-anchor="middle" font-size="18" fill="#1f3864">TROŠKOVI PRODAJE I</text>

 <text x="1015" y="615" text-anchor="middle" font-size="18" fill="#1f3864">UPRAVE</text>

</svg>


</figure>

<figure>

<svg xmlns="http://www.w3.org/2000/svg" width="1260" height="749" viewBox="0 0 1260 749" font-family="Calibri, Arial, sans-serif">

 <defs>

  <marker id="arrow2" markerWidth="10" markerHeight="10" refX="8" refY="5" orient="auto">

   <path d="M0,0 L10,5 L0,10 z" fill="#000000"/>

  </marker>

 </defs>

 <rect width="1260" height="749" fill="#ffffff"/>


 <!-- Novac box top right area -->

 <rect x="600" y="20" width="280" height="70" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#000000" stroke-width="2"/>

 <text x="740" y="63" text-anchor="middle" font-size="21" fill="#000000">Novac</text>


 <!-- line left from Novac down to Investment box (elbow) -->

 <polyline points="600,55 260,55 260,120" fill="none" stroke="#000000" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow2)"/>


 <!-- line right from Novac down to Expenses box (elbow) -->

 <polyline points="880,55 1120,55 1120,470" fill="none" stroke="#000000" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow2)"/>


 <!-- Investment in assets / BALANCE SHEET -->

 <rect x="60" y="125" width="400" height="120" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#000000" stroke-width="2"/>

 <text x="260" y="180" text-anchor="middle" font-size="20" fill="#000000">Ulaganje u imovinu</text>

 <text x="260" y="212" text-anchor="middle" font-size="20" font-weight="bold" fill="#000000">BILANCA</text>


 <!-- arrow down to Sale of assets -->

 <line x1="260" y1="245" x2="260" y2="330" stroke="#000000" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow2)"/>


 <!-- Sale of assets -->

 <rect x="60" y="335" width="400" height="100" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#000000" stroke-width="2"/>

 <text x="260" y="392" text-anchor="middle" font-size="20" fill="#000000">Prodaja imovine</text>


 <!-- arrow from Sale of assets right into Net income box -->

 <line x1="465" y1="385" x2="555" y2="385" stroke="#000000" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow2)"/>


 <!-- RAČUN DOBITI I GUBITKA box -->

 <rect x="560" y="125" width="400" height="510" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#000000" stroke-width="2"/>

 <text x="760" y="170" text-anchor="middle" font-size="18" font-weight="bold" fill="#000000">RAČUN DOBITI I GUBITKA</text>


 <text x="760" y="260" text-anchor="middle" font-size="19" fill="#000000">Prihodi</text>

 <text x="760" y="305" text-anchor="middle" font-size="19" fill="#000000">-</text>

 <text x="760" y="350" text-anchor="middle" font-size="19" fill="#000000">Trošak prodane robe</text>

 <text x="760" y="395" text-anchor="middle" font-size="19" fill="#000000">-</text>

 <text x="760" y="450" text-anchor="middle" font-size="19" fill="#000000">Troškovi prodaje i</text>

 <text x="760" y="480" text-anchor="middle" font-size="19" fill="#000000">uprave</text>


 <!-- arrow from Expenses box left into Net income box -->

 <line x1="1120" y1="470" x2="965" y2="580" stroke="#000000" stroke-width="2" marker-end="url(#arrow2)"/>


 <!-- Expenses box -->

 <rect x="960" y="475" width="260" height="95" rx="4" fill="#ffffff" stroke="#000000" stroke-width="2"/>

 <text x="1090" y="530" text-anchor="middle" font-size="20" fill="#000000">Rashodi</text>

</svg>


<figcaption>Slika 1. Raspodjela novca</figcaption>

</figure>

<p>Na primjer, kada poduzeće kupi nekretninu, ona se razvrstava kao imovina. Kada poduzeće potroši novac na kupnju materijala za proizvodnju automobila, na robote koji će sklapati automobil, na plaće radnika u proizvodnim pogonima itd., ti se troškovi razvrstavaju kao imovina jer će rezultirati gotovim proizvodom – automobilom koji će biti pohranjen kao imovina i prodan nakon završetka proizvodnje na tržištu za novac. Suprotno tomu, kada poduzeće plaća redoviti trošak odvoza uredskog otpada, to nije imovina jer se ne može pohraniti, niti je izravno povezano s proizvodnjom automobila. Naime, to je trošak koji poduzeće plaća svaki mjesec, bez obzira na to koliko je automobila proizvelo. Stoga se troškovi dijele na one koji se poduzimaju s ciljem kupnje ili proizvodnje imovine i one koji rezultiraju "čistom", tekućom potrošnjom. Međutim, imovina koju poduzeće kupi ili proizvede također može postati rashod. Kako to? Ako poduzeće proda imovinu, budući da ona više nije fizički u skladištu (zalihama), ono što je za nju plaćeno prilikom nabave ili proizvodnje postaje rashod, ali istodobno ostvarujemo prihod od prodaje automobila. Razlika u cijeni između prihoda i rashoda knjižit će se kao dobit (profit), koja će povećati vlasnički kapital. Drugim riječima, ostvarivanjem razlike u cijeni dodali smo vrijednost početnom kapitalu u obliku zarađenog kapitala.</p>

<p>Iz gornje slike jasno su prikazana dva osnovna financijska izvještaja koja sažimaju cjelokupnu filozofiju dvojnog knjigovodstva. Bilanca i račun dobiti i gubitka. Prvi redak slike predstavlja bilancu. To je jednostavno iskaz imovine i obveza poduzeća u određenom trenutku (na određeni dan) koji pokazuje što poduzeće posjeduje i kome to duguje. Drugi redak slike predstavlja račun dobiti i gubitka, koji pokazuje zarađivačku sposobnost poduzeća tijekom određenog razdoblja, primjerice za proteklu godinu. Naravno, ta su dva izvještaja međusobno povezana kroz promjenu vlastitog kapitala.</p>

<table class="uf-table">

<thead><tr><th>UPORABA SREDSTAVA</th><th>IZVORI SREDSTAVA</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>IMOVINA<br><span class="sub">(novac, imovina, oprema itd.)</span></td><td>VLASNIČKI KAPITAL (UPLAĆENI)<br>+<br>OBVEZE</td></tr><tr><td></td><td>+<br>RAČUN DOBITI I GUBITKA<br>PRIHODI – RASHODI<br><strong>(DOBIT ILI GUBITAK)</strong></td></tr>

</tbody>

</table>

<p class="annot">→ Bilanca na početku razdoblja &nbsp;&nbsp;&nbsp; → Račun dobiti i gubitka</p>

<p>Iz prethodne slike jasno je da se pomicanjem rashoda na desnu stranu njihov predznak mijenja, tako da jednakost lijeve i desne strane ostaje zadovoljena. Ako su prihodi veći od rashoda, poduzeće ostvaruje dobit. Kad su rashodi veći od prihoda, poduzeće ostvaruje gubitak. Tko je vlasnik dobiti, odnosno tko snosi gubitak? Obveze (krediti, zajmovi itd.) moraju se podmiriti bez obzira na to posluje li poduzeće uspješno, pa dobit ili gubitak snosi vlasnik poduzeća.</p>

<table class="uf-table">

<thead><tr><th>UPORABA SREDSTAVA</th><th>IZVORI SREDSTAVA</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>IMOVINA<br><span class="sub">(novac, imovina, oprema itd.)</span></td><td>VLASNIČKI KAPITAL (UPLAĆENI)<br>+<br>ZARAĐENI KAPITAL<br><strong>(DOBIT ILI GUBITAK)</strong><br>+<br>OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p class="annot">→ Bilanca na kraju razdoblja</p>

<p style="text-align:center; font-weight:bold;">ILI</p>

<table class="uf-table">

<thead><tr><th>UPORABA SREDSTAVA</th><th>IZVORI SREDSTAVA</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>IMOVINA<br><span class="sub">(novac, imovina, oprema itd.)</span></td><td>VLASNIČKI KAPITAL<br>(UPLAĆENI + ZARAĐENI)<br>+<br>OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p class="annot">→ Bilanca na kraju razdoblja</p>

<p>Kada je riječ o početnom i konačnom stanju, možda je najbolji primjer za ilustraciju ovog pojma promjena tjelesne težine osobe tijekom jednog dana. Jutarnje vaganje predstavlja početno stanje (početnu bilancu), razlika između unesenih i potrošenih kalorija je dnevni dobitak (ili gubitak) za taj dan, a konačna bilanca je konačna težina na kraju dana (početno stanje uvećano za neto promjenu težine).</p>

<p>Stoga je kapital zbroj osnovnog (početnog) i zarađenog kapitala. Ako poduzeće posluje pozitivno, njegov vlastiti kapital raste, a ako poduzeće posluje negativno, njegov vlastiti kapital se smanjuje. Ako zaradimo više, naša imovina raste, odnosno udio vlasničkog kapitala se povećava.</p>

<h2>Pravila knjiženja poslovnih promjena</h2>

<p>Svaka se poslovna promjena knjiži prema pravilima bilance na svim kontima imovine i izvora imovine. Poduzeće ima imovinu zahvaljujući vlasnicima i vjerovnicima poduzeća. Drugim riječima, imovina u vlasništvu poduzeća duguje se vlasnicima i vjerovnicima, odnosno oni potražuju tu imovinu od poduzeća. Zato se kaže da se imovina knjiži na dugovnoj strani (lijevo), a izvori imovine na potražnoj strani (desno). Svaka stavka imovine ima zaseban konto, koji je poput mini-bilance, sa svojom dugovnom i potražnom stranom.</p>

<table class="uf-table rules">

<thead><tr><th>UPORABA SREDSTAVA</th><th>IZVORI SREDSTAVA</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td class="pm">+ &nbsp;&nbsp;&nbsp; -</td><td class="pm">- &nbsp;&nbsp;&nbsp; +</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Svaka vrsta imovine može se povećati ili smanjiti. Umjesto korištenja predznaka plus i minus, netko je smislio T-konta (već znamo tko). Desna strana bilance zrcalna je slika lijeve strane. Matematički gledano, ako konto premjestimo iz imovine u obveze, predznaci će se promijeniti. Stoga konta imovine imaju dugovno stanje, a konta obveza potražno stanje.</p>

<div class="formula">UPORABA SREDSTAVA&nbsp; = &nbsp;IZVORI SREDSTAVA</div>

<table class="bal-table tscheme">

<tbody>

<tr><td class="side" rowspan="3">ULAGANJE</td><td colspan="4" class="section-head">BILANCA</td></tr>

<tr>

<td class="tcell"><div class="tacc-title">NOVAC</div><div class="tacc-line"><span>+</span><span>-</span></div></td>

<td class="tcell"><div class="tacc-title">VLASNIČKI KAPITAL</div><div class="tacc-line"><span>-</span><span>+</span></div></td>

</tr>

<tr>

<td class="tcell"><div class="tacc-title">ROBA</div><div class="tacc-line"><span>+</span><span>-</span></div></td>

<td class="tcell"><div class="tacc-title">DUGOROČNE OBVEZE</div><div class="tacc-line"><span>-</span><span>+</span></div></td>

</tr>

<tr><td></td>

<td class="tcell"><div class="tacc-title">OPREMA</div><div class="tacc-line"><span>+</span><span>-</span></div></td>

<td class="tcell"><div class="tacc-title">KRATKOROČNE OBVEZE</div><div class="tacc-line"><span>-</span><span>+</span></div></td>

</tr>

<tr><td class="side" rowspan="2">POTROŠNJA</td><td colspan="4" class="section-head">RAČUN DOBITI I GUBITKA</td></tr>

<tr>

<td class="tcell"><div class="tacc-title">RASHODI</div><div class="tacc-line"><span>+</span><span>&nbsp;</span></div></td>

<td class="tcell"><div class="tacc-title">PRIHODI</div><div class="tacc-line"><span>&nbsp;</span><span>+</span></div></td>

</tr>

</tbody>

</table>

<h2>Priča o Luki: poduzetnom srednjoškolcu</h2>

<p>Jezik računovodstva najlakše je razumjeti na primjeru poduzetnog srednjoškolca Luke, koji planira kupovati i prodavati rabljene knjige kako bi zaradio novac za studij ekonomije. Luka, dakle, želi kupovati jeftino, a prodavati skupo, pazeći pritom da to dvoje ne pomiješa. U tu je svrhu Luka osmislio sustav bilježenja poslovnih promjena kako bi izbjegao moguće pogreške i pomno bilježio sve poslovne događaje – kupnje i prodaje.</p>

<h3>Lukin ciklus poslovanja</h3>

<p>Lukin ciklus poslovanja uključuje sljedeće poslovne promjene:</p>

<ol>

<li>Luka je osnovao poduzeće i uplatio temeljni kapital od 2.000 KM.</li>

<li>Luka je posudio novac od kolege u iznosu od 2.000,00 KM.</li>

<li>Luka je kupio rabljene knjige za 4.000,00 KM s rokom plaćanja od 30 dana.</li>

<li>Luka je platio knjige dobavljaču.</li>

<li>Luka je prodao polovicu knjiga za 3.000,00 KM.</li>

<li>Luka je naplatio potraživanja od kupaca.</li>

<li>Luka je vratio zajam kolegi.</li>

</ol>

<h3>Bilanca 1</h3>

<table class="bal-table">

<thead><tr><th colspan="2">IMOVINA</th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>Tekući račun</td><td class="num">2.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>Temeljni kapital</td></tr>

<tr class="total"><td>UKUPNA IMOVINA</td><td class="num">2.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>UKUPNE OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Bilanca 1 prikazuje početno stanje imovine i obveza Lukina poduzeća. Ono na početku ima 2.000,00 KM. Stoga je njegova kupovna moć ograničena na 2.000,00 KM, koje je uložio u poduzeće.</p>

<h3>Bilanca 2</h3>

<table class="bal-table">

<thead><tr><th colspan="2">IMOVINA</th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>Tekući račun</td><td class="num">4.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>Temeljni kapital</td></tr><tr><td></td><td class="num"></td><td class="num">2.000,00</td><td>Osobni zajam</td></tr>

<tr class="total"><td>UKUPNA IMOVINA</td><td class="num">4.000,00</td><td class="num">4.000,00</td><td>UKUPNE OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Posudbom novca kupovna se moć Lukina poduzeća udvostručila. Sada ima 4.000,00 KM, od čega se polovica odnosi na posuđeni – tuđi novac (2.000,00 KM), a polovica pripada Luki kao vlasniku (2.000,00 KM).</p>

<h3>Bilanca 3</h3>

<table class="bal-table">

<thead><tr><th colspan="2">IMOVINA</th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>Tekući račun</td><td class="num">4.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>Temeljni kapital</td></tr><tr><td>Zalihe</td><td class="num">4.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>Osobni zajam</td></tr><tr><td></td><td class="num"></td><td class="num">4.000,00</td><td>Obveze prema dobavljačima</td></tr>

<tr class="total"><td>UKUPNA IMOVINA</td><td class="num">8.000,00</td><td class="num">8.000,00</td><td>UKUPNE OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Kupnja knjiga na kredit (odgođeno plaćanje) povećava imovinu Lukina poduzeća za vrijednost kupljenih knjiga, ali i obveze za plaćanje tih knjiga na strani izvora imovine.</p>

<h3>Bilanca 4</h3>

<table class="bal-table">

<thead><tr><th colspan="2">IMOVINA</th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>Zalihe</td><td class="num">4.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>Temeljni kapital</td></tr><tr><td></td><td class="num"></td><td class="num">2.000,00</td><td>Osobni zajam</td></tr>

<tr class="total"><td>UKUPNA IMOVINA</td><td class="num">4.000,00</td><td class="num">4.000,00</td><td>UKUPNE OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Plaćanjem knjiga dobavljaču novac na tekućem računu smanjuje se za 4.000,00 KM, kao i obveze prema dobavljaču knjiga (obveze prema dobavljačima). Imovina poduzeća sada se sastoji od zaliha knjiga koje su djelomično financirane vlastitim novcem od 2.000,00 KM i tuđim novcem od 2.000,00 KM – zajmom. Dakle, u posljednje dvije poslovne promjene imovina je samo promijenila oblik, iz novca u robu na zalihi (knjige).</p>

<h3>Bilanca 5</h3>

<table class="bal-table">

<thead><tr><th colspan="2">IMOVINA</th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>Potraživanja od kupaca</td><td class="num">3.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>Temeljni kapital</td></tr><tr><td>Zalihe</td><td class="num">2.000,00</td><td class="num">1.000,00</td><td>Zarađeni kapital (neto dobit)</td></tr><tr><td></td><td class="num"></td><td class="num">2.000,00</td><td>Osobni zajam</td></tr>

<tr class="total"><td>UKUPNA IMOVINA</td><td class="num">5.000,00</td><td class="num">5.000,00</td><td>UKUPNE OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Prodajom knjiga kupcu s maržom od 50% imovina ne samo da mijenja oblik, nego je vrijednost te imovine 50% veća. Na strani obveza pojavljuje se iznos od 1.000,00 KM kao zarada od trgovine knjigama na kontu kapitala, dok se na strani imovine zaliha knjiga smanjuje za 2.000,00, a potraživanja od kupaca povećavaju za 3.000,00 KM.</p>

<h3>Bilanca 6</h3>

<table class="bal-table">

<thead><tr><th colspan="2">IMOVINA</th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>Tekući račun</td><td class="num">3.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>Temeljni kapital</td></tr><tr><td>Zalihe</td><td class="num">2.000,00</td><td class="num">1.000,00</td><td>Zarađeni kapital (neto dobit)</td></tr><tr><td></td><td class="num"></td><td class="num">2.000,00</td><td>Osobni zajam</td></tr>

<tr class="total"><td>UKUPNA IMOVINA</td><td class="num">5.000,00</td><td class="num">5.000,00</td><td>UKUPNE OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Naplatom potraživanja za prodane knjige mijenja se samo oblik imovine, iz potraživanja od kupaca u novac.</p>

<h3>Bilanca 7</h3>

<table class="bal-table">

<thead><tr><th colspan="2">IMOVINA</th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>Tekući račun</td><td class="num">1.000,00</td><td class="num">2.000,00</td><td>Temeljni kapital</td></tr><tr><td>Zalihe</td><td class="num">2.000,00</td><td class="num">1.000,00</td><td>Zarađeni kapital (neto dobit)</td></tr>

<tr class="total"><td>UKUPNA IMOVINA</td><td class="num">3.000,00</td><td class="num">3.000,00</td><td>UKUPNE OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Nakon uspješne trgovine Luka vraća novac kolegi, što znači smanjenje novca na tekućem računu i podmirenje obveze po zajmu.</p>

<h2>Sažetak!</h2>

<p>Primjer bilježenja svih poslovnih promjena u jednom izvještaju – bilanci, bez korištenja konta, prikazan je na sljedećoj slici.</p>

<table class="bal-table">

<thead><tr><th></th><th colspan="2">IMOVINA</th><th></th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr><td>1</td><td>TEKUĆI RAČUN</td><td class="num">+ 2.000,00</td><td class="num">+ 2.000,00</td><td colspan="2">UPLAĆENI KAPITAL</td></tr>

<tr><td>2</td><td>TEKUĆI RAČUN</td><td class="num">+ 2.000,00</td><td class="num">+ 2.000,00</td><td colspan="2">OSOBNI ZAJAM</td></tr>

<tr><td>3</td><td>ZALIHE (KNJIGE)</td><td class="num">+ 4.000,00</td><td class="num">+ 4.000,00</td><td colspan="2">OBVEZE PREMA DOBAVLJAČIMA</td></tr>

<tr><td rowspan="2">4</td><td>TEKUĆI RAČUN</td><td class="num">-4.000,00</td><td class="num">-4.000,00</td><td colspan="2">OBVEZE PREMA DOBAVLJAČIMA</td></tr>

<tr><td>ZALIHE (KNJIGE)</td><td class="num">-2.000,00</td><td class="num">+ 1.000,00</td><td colspan="2">ZARAĐENI KAPITAL (NETO DOBIT)</td></tr>

<tr><td rowspan="2">5</td><td>POTRAŽIVANJA OD KUPACA</td><td class="num">+ 3.000,00</td><td></td><td colspan="2"></td></tr>

<tr><td>POTRAŽIVANJA OD KUPACA</td><td class="num">-3.000,00</td><td></td><td colspan="2"></td></tr>

<tr><td>6</td><td>TEKUĆI RAČUN</td><td class="num">+ 3.000,00</td><td></td><td colspan="2"></td></tr>

<tr><td>7</td><td>TEKUĆI RAČUN</td><td class="num">-2.000,00</td><td class="num">-2.000,00</td><td colspan="2">OSOBNI ZAJAM</td></tr>

<tr class="total"><td></td><td>UKUPNA IMOVINA</td><td class="num">3.000,00</td><td class="num">3.000,00</td><td colspan="2">UKUPNE OBVEZE</td></tr>

</tbody>

</table>

<p>Na strani imovine vidimo pribrajanje (povećanje) i oduzimanje (smanjenje) imovine za svaku poslovnu promjenu. Ako bismo željeli vidjeti stanje računa novca na kraju određenog razdoblja, morali bismo zbrojiti promjene samo na tom kontu, što bi bilo teško u moru poslovnih promjena kad svaki konto ne bi imao svoju šifru. Zato svaka vrsta imovine ima svoj konto (šifru), kao da imovinu filtriramo po tekućem računu u Excelu. Možemo vidjeti kako je to prikazano u obliku bilance na sljedećoj slici.</p>

<p>Primjer bilježenja svih poslovnih promjena u jednom izvještaju (bilanci) uz korištenje konta prikazan je na sljedećoj slici.</p>

<table class="bal-table ledger">

<thead><tr><th colspan="2">IMOVINA</th><th colspan="2">OBVEZE</th></tr></thead>

<tbody>

<tr>

<td class="acct">Tekući račun<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span>(1) 2.000</span><span></span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td class="num">1</td>

<td class="acct">Uplaćeni kapital<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span></span><span>2.000 (1)</span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td></td>

</tr>

<tr>

<td class="acct">Tekući račun<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span>(2) 2.000</span><span></span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td class="num">2</td>

<td class="acct">Osobni zajam<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span></span><span>2.000 (2)</span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td></td>

</tr>

<tr>

<td class="acct">Zalihe (knjige)<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span>(3) 4.000</span><span></span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td class="num">3</td>

<td class="acct">Obveze prema dobavljačima<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span></span><span>4.000 (3)</span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td></td>

</tr>

<tr>

<td class="acct">Tekući račun<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span></span><span>4.000 (4)</span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td class="num">4</td>

<td class="acct">Obveze prema dobavljačima<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span>(4) 4.000</span><span></span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td></td>

</tr>

<tr>

<td class="acct">Potraživanja od kupaca / Zalihe (knjige)<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span>(5) 3.000</span><span>2.000 (5)</span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td class="num">5</td>

<td class="acct">Zarađeni kapital (neto dobit)<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span></span><span>1.000 (5)</span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td></td>

</tr>

<tr>

<td class="acct">Potraživanja od kupaca / Tekući račun<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span>3.000 (6)</span><span>(6) 3.000</span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td class="num">6</td>

<td class="acct"></td><td></td>

</tr>

<tr>

<td class="acct">Tekući račun<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span>2.000 (7)</span><span></span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td class="num">7</td>

<td class="acct">Osobni zajam<br><div class="tacc"><div class="tacc-line"><span>(7) 2.000</span><span></span></div><div class="tacc-line">&nbsp;</div></div></td><td></td>

</tr>

</tbody>

</table>

</body>

</html>

Podijeli vijest